行业洞察｜券商如何合规享受研发加计税收优惠政策？

回顾研发加计扣除税收优惠政策不难看出，受惠企业的范围渐渐扩大，研发加计的可扣除比例也逐步提高。尤其2015年119号文件的出台，明确不可享受研发费用加计扣除企业负面清单后，金融机构选择享受研发费用加计扣除的比例逐年提高。

2022年，财政部、国家税务总局、科技部发布公告，将2022年第四季度所有符合条件行业企业的加计扣除比例提高到了100%；2023年，财政部和国家税务总局进一步发布了《财政部.税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部.税务总局公告2023年第7号），明确自2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

同时，为更好地落实研发加计扣除税收优惠政策，2023年7月，税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司，参考实操经验，对现行研发费用加计扣除相关政策进行梳理、提炼、整合，在2018年《研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）》的基础上编写了《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》（以下简称“2.0版指引”），并于同月发布三则研发费用加计扣除项目鉴定案例（以下简称“鉴定案例”）。

相较于1.0版，2.0版指引从政策概述、研发活动界定、研发项目管理、政策主要内容、费用核算要求、申报和后续管理等方面，全方位、多维度、深层次、更精炼地展示了研发加计扣除的政策要义，新增了关于研发活动的界定和研发项目管理等内容，为企业如何准确、合规地享受研发加计扣除税收优惠政策提供了指引。其中，在“研发活动界定”章节，2.0版指引从正面阐述了研发活动的判断基本要点，也从反面列举了不适用的活动类型，参照119号文和《弗拉斯卡蒂（Frascati）手册》将研发活动与其他产业活动、其他科技活动，以及软件相关研发活动和非研发活动的边界进行了说明；在“研发项目管理”章节，2.0版指引从组织形式、流程管理两个方面对研发项目的管理提出了要求，将研发活动的判断和研发费用的归集具体落到每个项目立项、实施、结题的生命全周期。2.0版指引和鉴定案例的出台，为研发加计扣除税收优惠政策的具体执行提供了详尽清晰的参考依据，另一方面也对受惠企业享受研发加计扣除税收优惠政策提出了更高的管控要求。

此外，我们也关注到，近几年，各地税务机关针对研发费用加计扣除的专项税务稽查案例频现，稽查重点也从以往主要针对研发费用归集，向研发活动的界定延申。在部分案例中，税务机关引入科学技术委员会对研发项目进行鉴定，这无疑增加了企业的资料准备和沟通成本以及稽查结果的不确定性，使得证券企业对妥善解决前述问题的需求更加迫切。针对证券公司研发活动的特征，证券公司亦可以考虑从以下方面进行应对：

对于研发费用投入较大的头部企业，在充分运用税收优惠提高企业税收效益的同时，也需要提高对研发费用加计扣除的整体税务管控，建立“事前、事中、事后”全流程管理体系。尤其要以2.0版本指引为依据，结合本公司研发管理的具体安排，通过建立研发费用加计扣除相关制度和工作手册，将遵循税务政策的合规性和节税效应的重要性贯穿于研发活动的各个环节。

对于中小型券商，可以积极寻求外部专业机构的协助。一方面，企业可以依托专业机构的帮助更好地实现研发费用的加计扣除，提升工作效率；另一方面，企业也可以从专业机构获取相关的行业动态和同业处理经验，避免闭门造车，实现与外部环境的良好互动与融合。

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