第四十七期 | 个人以非货币性资产投资：现金流不足，可分期缴纳个税

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自7月1日新公司法实施以来，不少纳税人对新公司法相关涉税事宜较为关注。其中，不少纳税人咨询个人以非货币性资产投资如何缴纳个税等问题。

《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第一条明确，个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。也就是说，纳税人以非货币性资产投资，应分为转让资产、投资入股两个经济行为，对应进行涉税处理。

具体来说，对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，适用20%的税率，依法计算缴纳个人所得税。根据财税〔2015〕41号文件第二条，个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

个人以非货币性资产作价投资取得被投资方股权，在持股期间，个人取得被投资方分配的股息红利，根据个人所得税法第三条规定，以取得的所得全额为收入额，适用20%的税率，计算缴纳个人所得税。

仍以林先生为例，他有两种申报纳税的方式，一种是自行申报，另一种是由B公司为其代扣代缴税款并申报。

无论是个人自行申报，还是受让方代为扣缴申报，均应按照《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第二十一条规定，报送股权转让合同（协议）和股权转让双方身份证明；按规定需要进行资产评估的，还需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告；计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料以及主管税务机关要求报送的其他材料。

在完成以上操作后，林先生申报的股权转让信息会推送给受让方B公司以及主管税务机关。经B公司确认以及主管税务机关审核通过后，林先生可以发起申报，进行税款计算，确认无误后点击确认即可。

实务中，个别非货币性资产投资者如果存在现金流不足情况，可以分期缴纳税款。

根据财税〔2015〕41号文件第三条，纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

具体来说，纳税人需要制定分期缴纳计划，根据计划填写《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》，并提供纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料，于取得被投资企业股权之日的次月15日内，报主管税务机关备案。完成备案后，纳税人可以自发生非货币性资产投资行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

需要提醒的是，分期缴税政策是对于现金流不足的纳税人的一项税费支持政策，如果非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的或者个人在分期缴税期间转让其持有的全部或部分股权，并取得现金收入的，取得的现金收入应优先用于缴税。

来源：中国税务报